隨著技術(shù)變革的不斷加速，技術(shù)創(chuàng)新在企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)中的作用尤為突出，核心技術(shù)在產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的影響力，尤其對(duì)于醫(yī)藥研發(fā)類、軟件開(kāi)發(fā)類等具有輕資產(chǎn)、高研發(fā)特點(diǎn)行業(yè)的上市公司，研發(fā)費(fèi)用占總支出比重很大，在再融資募投項(xiàng)目中，通常傾向于將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化。而對(duì)研發(fā)支出核算方式對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效有著顯著影響，因此受到企業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注。
在再融資過(guò)程中，募投項(xiàng)目所涉及到的研發(fā)支出費(fèi)用化還是資本化處理，也是監(jiān)管部門在審核時(shí)關(guān)注和問(wèn)詢的重點(diǎn)。本文結(jié)合再融資項(xiàng)目中監(jiān)管部門審核問(wèn)詢函及發(fā)行相關(guān)方的回復(fù)，對(duì)上市企業(yè)再融資募投項(xiàng)目設(shè)計(jì)中與“研發(fā)支出資本化”相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行深度探討。
什么是研發(fā)費(fèi)用?
研發(fā)費(fèi)用是指研究與開(kāi)發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用包括：
1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
2、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。
4、用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
5、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。
6、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。
7、通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。
8、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。
研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化
研發(fā)支出費(fèi)用化是指研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)時(shí)全部作為期間費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。采用這種賬務(wù)處理方式的通常是穩(wěn)定保守型企業(yè)，因?yàn)檠邪l(fā)項(xiàng)目是否能夠產(chǎn)出成果，本身帶有極大的不確定性，導(dǎo)致能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益也有了很大的不確定性。因此，企業(yè)秉持穩(wěn)健性的原則，會(huì)把研發(fā)費(fèi)用支出作為當(dāng)期費(fèi)用支出進(jìn)行處理，由于所有的研發(fā)支出都進(jìn)了當(dāng)期損益，所以企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)肯定會(huì)產(chǎn)生虧損，導(dǎo)致我們所說(shuō)的利潤(rùn)表不好看，同時(shí)，此種賬務(wù)處理也可能會(huì)造成對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的誤判，從而使得資產(chǎn)負(fù)債表部分失真。但費(fèi)用化處理也有其優(yōu)點(diǎn)，那就是所得稅稅負(fù)減少了很多，具有節(jié)稅作用，可以減少企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出。
研發(fā)支出資本化是指將研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)予以資本化，等到開(kāi)發(fā)成功取得收益時(shí)再進(jìn)行攤銷。這種方法主要著眼于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它假定企業(yè)同時(shí)或在連續(xù)的幾個(gè)年度內(nèi)存在若干研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，不論風(fēng)險(xiǎn)有多大，有些項(xiàng)目總能成功，形成某些無(wú)形資產(chǎn)并取得收益。這樣，將所有研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目看成一個(gè)整體，然后將研究與開(kāi)發(fā)的全部收益與全部費(fèi)用進(jìn)行配比。資本化可以減少當(dāng)期損益，形成無(wú)形資產(chǎn)后可以分期攤銷，從而釋放利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)很高，所以利潤(rùn)表會(huì)看起來(lái)比較可觀。缺點(diǎn)就是利潤(rùn)高導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負(fù)會(huì)很高；同時(shí)，如果資本化處理的研發(fā)投入沒(méi)有達(dá)到預(yù)期收益，公司就會(huì)面臨無(wú)形資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)。
總體來(lái)看，研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的核心不同點(diǎn)，是一種體現(xiàn)在時(shí)間上的差異。研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化是企業(yè)會(huì)計(jì)政策的主動(dòng)選擇，這種主動(dòng)選擇需要理清對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等多方面的影響，并以會(huì)計(jì)計(jì)量的謹(jǐn)慎性和客觀性原則為基礎(chǔ)要求。
研發(fā)支出在什么情況下可以資本化？
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，我國(guó)實(shí)行的是研發(fā)支出有條件的資本化處理模式。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將每個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的過(guò)程都劃分成兩個(gè)階段，研究階段和開(kāi)發(fā)階段，并明確開(kāi)發(fā)階段研發(fā)支出資本化條件。
在研究階段，由于相關(guān)支出沒(méi)有充分的證據(jù)能證明其可以在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，按照會(huì)計(jì)計(jì)量的謹(jǐn)慎性原則，該階段的支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，沖減當(dāng)期利潤(rùn)；
在開(kāi)發(fā)階段，因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)活動(dòng)已經(jīng)經(jīng)過(guò)研究階段的驗(yàn)證，其研發(fā)成果轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)的可能性已經(jīng)大大提高，所以該階段的支出只要能滿足達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源消耗可準(zhǔn)確計(jì)量等條件就可以進(jìn)行資本化處理，確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，并在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。
開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用資本化處理，需滿足以下五個(gè)條件：
1、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
2、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；
4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；
5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
監(jiān)管部門審核要點(diǎn)
通過(guò)對(duì)相關(guān)文件的梳理，尚普君發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管部門對(duì)再融資募投項(xiàng)目中涉及研發(fā)費(fèi)用資本化的問(wèn)詢反饋主要集中于以下幾點(diǎn)：
1、研發(fā)投入資本化的依據(jù)與合理性；
2、研發(fā)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；
3、資本化項(xiàng)目情況與發(fā)行人報(bào)告期或同行業(yè)可比上市公司同類或相似業(yè)務(wù)的對(duì)比；
4、資本化開(kāi)始和結(jié)束時(shí)點(diǎn)及其確定依據(jù)。
部分案例的反饋問(wèn)題列舉如下：
再融資研發(fā)支出資本化典型案例
案例1：中科創(chuàng)達(dá)（300496）
申報(bào)日期：2022/04/13
審核狀態(tài)：審核通過(guò)
中科創(chuàng)達(dá)軟件股份有限公司是全球領(lǐng)先的智能操作系統(tǒng)產(chǎn)品和技術(shù)提供商，致力于提供卓越的智能操作系統(tǒng)產(chǎn)品、技術(shù)及解決方案，立足智能終端操作系統(tǒng)，聚焦人工智能關(guān)鍵技術(shù)，助力并加速智能手機(jī)、智能物聯(lián)網(wǎng)、智能網(wǎng)聯(lián)汽車、智能行業(yè)等領(lǐng)域的產(chǎn)品化與技術(shù)創(chuàng)新。
問(wèn)題：
本次募投項(xiàng)目中，研發(fā)投入中擬資本化部分是否符合項(xiàng)目實(shí)際情況、是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人研發(fā)支出資本化比例，以及同類項(xiàng)目、前次募投項(xiàng)目、同行業(yè)公司可比項(xiàng)目的資本化情況，說(shuō)明本次募投項(xiàng)目中擬資本化金額的合理性。
回復(fù)：
1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于內(nèi)部研發(fā)支出資本化的規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。
企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，符合研發(fā)費(fèi)用列支范圍的進(jìn)行資本化，不屬于研發(fā)費(fèi)用列支范圍的則費(fèi)用化。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，其所發(fā)生的研發(fā)支出則全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
2、本次募投項(xiàng)目研發(fā)支出資本化情況
本次募投項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)需經(jīng)過(guò)前期盡調(diào)、需求分析、方案設(shè)計(jì)、可行性論證、開(kāi)發(fā)等階段，研發(fā)人員薪酬預(yù)計(jì)總投資金額為 234,127.10 萬(wàn)元，包括研究階段至開(kāi)發(fā)階段的全部研發(fā)人員薪酬，在研發(fā)項(xiàng)目符合資本化條件進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，公司使用募集資金支付研發(fā)人員薪酬，預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)階段研發(fā)人員薪酬為 92,540.26 萬(wàn)元。根據(jù)公司研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后用募集資金支付的 92,540.26 萬(wàn)元將予以資本化，資本化比例為 39.53%。
3、研發(fā)投入資本化符合項(xiàng)目實(shí)際情況及相關(guān)要求
（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
在 IP 和核心關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域，公司在通信協(xié)議棧、操作系統(tǒng)優(yōu)化、系統(tǒng)安全、圖形圖像處理、人工智能算法、智能視覺(jué)、智能語(yǔ)音、UI 引擎和安全技術(shù)等方面形成了從硬件驅(qū)動(dòng)、操作系統(tǒng)內(nèi)核、中間件到上層應(yīng)用的全面自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)體系，擁有 1,200 多項(xiàng)專利及軟件著作權(quán)，為人工智能、智能終端、物聯(lián)網(wǎng)和智能網(wǎng)聯(lián)汽車等產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展提供了驅(qū)動(dòng)力。
公司的智能網(wǎng)聯(lián)汽車業(yè)務(wù)目前形成了橫跨智能座艙、智能駕駛、智能交互、智能網(wǎng)聯(lián)和仿真測(cè)試等產(chǎn)品矩陣，這些產(chǎn)品能為整車操作系統(tǒng)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)、實(shí)施提供基礎(chǔ)。公司的智能物聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)目前形成了智能模組、邊緣智能站、AI算法、云產(chǎn)品和物聯(lián)網(wǎng)解決方案，這些產(chǎn)品能為整車操作系統(tǒng)研發(fā)項(xiàng)目、邊緣計(jì)算站研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目、擴(kuò)展現(xiàn)實(shí)（XR）研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目、分布式算力網(wǎng)絡(luò)技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目等項(xiàng)目的研發(fā)、實(shí)施提供基礎(chǔ)。
此外，公司良好的客戶基礎(chǔ)、豐富的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)以及技術(shù)積累與人才儲(chǔ)備，為本項(xiàng)目提供了技術(shù)可行性，符合“完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性”的要求。
（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖
整車操作系統(tǒng)研發(fā)項(xiàng)目將研發(fā)下一代智能汽車整車操作系統(tǒng)，研發(fā)汽車HPC系統(tǒng)組件，開(kāi)發(fā) maTTrans 智能汽車整車操作系統(tǒng)。maTTrans 操作系統(tǒng)將提供針對(duì)電子電氣架構(gòu)的智能汽車的運(yùn)行環(huán)境和工具鏈、基于虛擬化和容器化的安全運(yùn)行環(huán)境以及基于云原生的云端開(kāi)發(fā)和部署環(huán)境。
邊緣計(jì)算站研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目將構(gòu)建云邊一體化的邊緣計(jì)算站產(chǎn)品與解決方案，研發(fā)并推出邊緣計(jì)算站設(shè)備、開(kāi)發(fā)云邊協(xié)同的軟件平臺(tái)以及形成面向多個(gè)行業(yè)的解決方案，助力行業(yè)用戶完成智能化升級(jí)。
擴(kuò)展現(xiàn)實(shí)（XR）研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目將定義包含硬件設(shè)計(jì)、軟件 XR OS、SDK、分布式 XR 計(jì)算及數(shù)字資產(chǎn)創(chuàng)作工具的新一代擴(kuò)展現(xiàn)實(shí) XR 計(jì)算平臺(tái)方案，開(kāi)發(fā)具備更快開(kāi)機(jī)速度、更低功耗、更高性能、更低延時(shí)的軟硬一體擴(kuò)展現(xiàn)實(shí) XR 平臺(tái)產(chǎn)品。
分布式算力網(wǎng)絡(luò)技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目將建設(shè)具備“云-邊-端”結(jié)合、開(kāi)放、統(tǒng)一、安全等特點(diǎn)的分布式算力網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，為客戶提供軟硬件一站式解決方案并提供完善的開(kāi)發(fā)環(huán)境及工具，支持算力網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域的創(chuàng)新和發(fā)展。
綜上，公司本次募投項(xiàng)目實(shí)施將完成研發(fā)成果轉(zhuǎn)化，供公司內(nèi)部使用或?qū)ν獬鍪郏稀熬哂型瓿稍摕o(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖”的要求。
（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性
A、整車操作系統(tǒng)：當(dāng)前汽車電子電氣架構(gòu)正在快速發(fā)生變革，從傳統(tǒng)的分布式正逐步向域集成式或中央集成式進(jìn)化。伴隨著電子電氣架構(gòu)的變革，研發(fā)符合新型電子電氣架構(gòu)需求，能夠支撐未來(lái)中央計(jì)算的智能汽車操作系統(tǒng)成為了關(guān)鍵。目前，車規(guī)級(jí)硬件性能不足，軟件系統(tǒng)整合程度較低，無(wú)法滿足未來(lái)高等級(jí)自動(dòng)駕駛和座艙高度智能交互體驗(yàn)的融合需要，下一代汽車整車操作系統(tǒng)的需求逐漸增加。整車操作系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)已經(jīng)成為行業(yè)發(fā)展的重要趨勢(shì)。
B、邊緣計(jì)算：邊緣計(jì)算是社會(huì)數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵加速器。當(dāng)前，人工智能技術(shù)的陸續(xù)落地催生出大量基于智能終端的智能應(yīng)用及服務(wù)，如人臉識(shí)別、路況識(shí)別等。為滿足使用體驗(yàn)的需要，智能終端的智能應(yīng)用和服務(wù)需要保證從數(shù)據(jù)采集、處理到反饋的穩(wěn)定和低時(shí)延需求。在接近邊緣終端側(cè)建立安全的邊緣計(jì)算基礎(chǔ)設(shè)施和體系，能夠?qū)鹘y(tǒng)云計(jì)算形成有效互補(bǔ)和協(xié)同，具有較為廣闊的市場(chǎng)空間。
C、擴(kuò)展現(xiàn)實(shí)：擴(kuò)展現(xiàn)實(shí)（XR）是引領(lǐng)人機(jī)交互方式變革，構(gòu)建新型信息技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)創(chuàng)新的重要載體，在塑造產(chǎn)業(yè)生態(tài)、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新、建設(shè)數(shù)字中國(guó)等方面具有戰(zhàn)略意義，已經(jīng)成為我國(guó)重點(diǎn)發(fā)展方向之一。XR 設(shè)備作為人機(jī)交互的關(guān)鍵紐帶，其體驗(yàn)將直接影響相關(guān)新型互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)的發(fā)展，開(kāi)展 XR 軟硬件開(kāi)發(fā)至關(guān)重要。
D、算力網(wǎng)絡(luò)：目前，我國(guó)算力資源仍然處于供不應(yīng)求的狀態(tài)，由新興技術(shù)、應(yīng)用、場(chǎng)景帶來(lái)的數(shù)據(jù)量持續(xù)增長(zhǎng)，各行各業(yè)對(duì)算力和網(wǎng)絡(luò)的需求迫切，我國(guó)面臨需要解決算力資源供給和有效利用的雙重課題。隨著摩爾定律趨近于極限，面對(duì)不斷倍增的算力和網(wǎng)絡(luò)需求，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)集群優(yōu)勢(shì)突破單點(diǎn)算力的性能極限，提升算力的整體規(guī)模，共同推動(dòng)算力網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，成為業(yè)內(nèi)的主要關(guān)注點(diǎn)，公司亦需要加大投入與布局。
綜上，公司通過(guò)本次募投項(xiàng)目實(shí)施形成的產(chǎn)品存在廣闊的市場(chǎng)空間，具備良好的可用性，可以直接或間接為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，符合以下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：“無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性”。
（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)
公司成立于 2008 年，積累了豐富的核心技術(shù)，包括操作系統(tǒng)、通信、安全等。公司通過(guò)并購(gòu)整合了領(lǐng)先的 UI 產(chǎn)品解決方案供應(yīng)商 Rightware 的 Kanzi 產(chǎn)品、擁有深厚技術(shù)底蘊(yùn)的智能視覺(jué)技術(shù)提供商 MM Solutions 的 Auto CDK 視覺(jué)產(chǎn)品，在車輛總線接口以及音頻技術(shù)有近 20 年積累的愛(ài)普新思的總線和音頻技術(shù)，公司的智能操作系統(tǒng)產(chǎn)品及解決方案全面覆蓋智能操作系統(tǒng)技術(shù)各個(gè)領(lǐng)域。
同時(shí)，公司 2019 年、2020 年、2021 年分別實(shí)現(xiàn)歸母凈利潤(rùn) 23,763.82 萬(wàn)元、44,346.12 萬(wàn)元和 64,726.91 萬(wàn)元，公司具備支持本項(xiàng)開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，本次募集資金也可為本次募投項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供有力的資金支持。此外，公司構(gòu)建了網(wǎng)狀生態(tài)系統(tǒng)，擁有眾多行業(yè)中領(lǐng)先的戰(zhàn)略合作伙伴，包括頭部芯片廠商、OS 廠商、互聯(lián)網(wǎng)廠商、手機(jī)廠商、車廠等，行業(yè)資源廣闊。因此，本次募投項(xiàng)目符合“有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)”的要求。
（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量
公司研發(fā)支出資本化需經(jīng)過(guò)項(xiàng)目評(píng)審、立項(xiàng)等環(huán)節(jié)。本次募投項(xiàng)目已完成可行性研究，上述研發(fā)支出根據(jù)本次募投項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段研發(fā)需求測(cè)算，相關(guān)費(fèi)用與項(xiàng)目直接相關(guān)，財(cái)務(wù)人員具備將發(fā)生的研發(fā)人員費(fèi)用支出等按相關(guān)開(kāi)發(fā)階段研發(fā)活動(dòng)歸集的能力，相關(guān)支出可以單獨(dú)核算和可靠計(jì)量，符合“歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的要求。此外，公司對(duì)研發(fā)支出資本化做嚴(yán)格的歸集計(jì)算，2021 年公司總研發(fā)支出達(dá) 82,598.32 萬(wàn)元，其中研發(fā)支出資本化金額為 31,314.73 萬(wàn)元，研發(fā)支出資本化比例為 37.91%。
綜上，本次募投項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)支出符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)予以資本化。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，公司將根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定及具體情況對(duì)研發(fā)支出資本化予以從嚴(yán)、謹(jǐn)慎處理。
4、公司歷史資本化率與本募投項(xiàng)目建設(shè)期間資本化率的對(duì)比分析
（1）公司整體情況
最近三年，公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求和公司研發(fā)支出資本化的相關(guān)會(huì)計(jì)政策，基于謹(jǐn)慎性原則，對(duì)符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出投入予以資本化，最近三年綜合資本化率分別為 17.20%、16.11%、37.91%，呈波動(dòng)上升的趨勢(shì)，資本化率的波動(dòng)性與資本化研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度相關(guān)。
公司 2021 年研發(fā)支出資本化比例有較大幅度增加，主要系：
A、公司堅(jiān)持聚焦智能操作系統(tǒng)的技術(shù)研發(fā)，在智能軟件、智能網(wǎng)聯(lián)汽車、智能物聯(lián)網(wǎng)等三大核心領(lǐng)域進(jìn)行產(chǎn)品化與技術(shù)創(chuàng)新。公司長(zhǎng)期以來(lái)的研發(fā)投入為公司提供了強(qiáng)大的技術(shù)背景，也為研發(fā)成果的資本化和產(chǎn)品化奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2021 年以來(lái)，公司研發(fā)技術(shù)人員的增多及募集資金的投入使用，加速了公司研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為研發(fā)產(chǎn)品的速度，開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)投入相應(yīng)增加，導(dǎo)致 2021 年公司研發(fā)支出資本化比例有較大幅度提升。2021 年公司研發(fā)人員為 10,350 人，較2020 年增長(zhǎng) 52.21%；公司新技術(shù)成果 454 件（含專利、商標(biāo)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)等），較 2020 年增長(zhǎng) 61%。
B、公司于 2020 年發(fā)行股票募集資金 168,405.02 萬(wàn)元，用于智能網(wǎng)聯(lián)汽車操作系統(tǒng)研發(fā)項(xiàng)目、智能駕駛輔助系統(tǒng)研發(fā)項(xiàng)目、5G 智能終端認(rèn)證平臺(tái)研發(fā)項(xiàng)目、多模態(tài)融合技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目、中科創(chuàng)達(dá)南京雨花研究院建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)投入。上述五個(gè)募投項(xiàng)目開(kāi)發(fā)進(jìn)度正常，已取得了階段性進(jìn)展并形成了相應(yīng)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。2021年上述募投項(xiàng)目形成開(kāi)發(fā)支出22,474.70萬(wàn)元，資本化研發(fā)支出占公司全部資本化研發(fā)支出的比例為 71.77%。
（2）前次募投項(xiàng)目情況
前次募投項(xiàng)目研發(fā)支出預(yù)計(jì)總投資金額為 105,207.46萬(wàn)元，包括研究階段至開(kāi)發(fā)階段的全部研發(fā)人員薪酬及相關(guān)研發(fā)支出，公司的募集資金將用于覆蓋研發(fā)項(xiàng)目符合資本化條件進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后的研發(fā)支出，預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)階段研發(fā)支出為43,396.82萬(wàn)元。根據(jù)公司研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后用募集資金支付的 43,396.82萬(wàn)元將予以資本化，資本化比例為41.25%。
（3）同類項(xiàng)目情況
報(bào)告期內(nèi)，公司同類項(xiàng)目的研發(fā)支出資本化情況如下：
報(bào)告期內(nèi)，公司上述項(xiàng)目與本次募投項(xiàng)目“整車操作系統(tǒng)研發(fā)項(xiàng)目”在業(yè)務(wù)領(lǐng)域方面具有一定的可比性，研發(fā)支出資本化率分別為 38.37%及 40.52%。其中：
1）智能網(wǎng)聯(lián)汽車操作系統(tǒng)研發(fā)項(xiàng)目整合公司現(xiàn)有的技術(shù)、平臺(tái)、方案、產(chǎn)品和人才等要素，定義了 ThunderAuto 智能網(wǎng)聯(lián)汽車操作系統(tǒng)，擬建設(shè)具備車云結(jié)合、開(kāi)放、統(tǒng)一、安全等特點(diǎn)的新一代智能網(wǎng)聯(lián)汽車操作系統(tǒng)，統(tǒng)一車內(nèi)智能駕艙域、智能駕駛功能及云端服務(wù)，兼具軟硬件擴(kuò)展性，能為行業(yè)用戶提供完善的開(kāi)發(fā)環(huán)境及工具，支持智能網(wǎng)聯(lián)汽車行業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。
2）智能駕駛輔助系統(tǒng)研發(fā)項(xiàng)目依托中科創(chuàng)達(dá)的智能網(wǎng)聯(lián)汽車操作系統(tǒng)，旨在打造一個(gè)全連接的智能駕駛輔助系統(tǒng)SmartDrive，為行業(yè)提供安全的、開(kāi)放的、可擴(kuò)展的、可升級(jí)的智能駕駛輔助平臺(tái)。解決目前 ADAS 系統(tǒng)各自為政、軟硬不分離、集成成本高、迭代演進(jìn)難等問(wèn)題。采用公司的智能駕駛輔助系統(tǒng)，客戶可以開(kāi)發(fā) ADAS 產(chǎn)品、應(yīng)用和系統(tǒng)，降低開(kāi)發(fā)復(fù)雜度、周期和成本。
綜上，針對(duì)本次募投項(xiàng)目，公司測(cè)算整體研發(fā)支出資本化率為 39.53%，與2021 年公司實(shí)際的研發(fā)支出資本化率 37.91%、前次募投項(xiàng)目整體研發(fā)支出資本化率 41.25%、公司同類項(xiàng)目的資本化率不存在顯著差異。因此，本次募投項(xiàng)目建設(shè)期間的研發(fā)支出資本化率具有合理性。
5、同行業(yè)上市公司資本化率情況
（1）同行業(yè)上市公司情況
根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司行業(yè)分類指引》（2012 年修訂），公司所屬行業(yè)為信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)中的軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（分類代碼：I65）。
同行業(yè)部分上市公司中，2019 年至 2021 年研發(fā)支出資本化比例的情況如下：
整體而言，公司本次募投項(xiàng)目的預(yù)計(jì)資本化率與同行業(yè)可比公司相比不存在顯著差異。公司及上述可比公司均為客戶提供軟件產(chǎn)品、技術(shù)服務(wù)及解決方案，但公司在智能操作系統(tǒng)領(lǐng)域有較為深厚的技術(shù)及產(chǎn)品積累，研發(fā)投入可以更好地完成技術(shù)沉淀和成果轉(zhuǎn)化，形成的技術(shù)及產(chǎn)品可以有效復(fù)用、存在市場(chǎng)，符合研發(fā)支出資本化的相關(guān)條件，導(dǎo)致公司資本化率相對(duì)較高。
軟件企業(yè)技術(shù)及產(chǎn)品的可用性及復(fù)用性在毛利率水平高低上得以體現(xiàn)。軟件行業(yè)中企業(yè)自身的技術(shù)與產(chǎn)品積累會(huì)導(dǎo)致毛利率存在差異，基于自身技術(shù)及產(chǎn)品提供軟件開(kāi)發(fā)或技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，可以提高項(xiàng)目收費(fèi)水平或減少重復(fù)開(kāi)發(fā)、降低人力投入，毛利率通常更高。自身技術(shù)及產(chǎn)品積累相對(duì)較少的企業(yè)在提供軟件開(kāi)發(fā)或技術(shù)服務(wù)時(shí)，需要投入更多的人力資源，毛利率相對(duì)更低。
最近三年，上述同行業(yè)上市公司的毛利率對(duì)比情況如下：
最近三年，潤(rùn)和軟件的綜合毛利率為 26.69%、29.39%及 28.40%，東軟集團(tuán)的綜合毛利率為 26.19%、26.21%及 26.16%，均低于公司的綜合毛利率水平。潤(rùn)和軟件和東軟集團(tuán)均為客戶提供智能軟件相關(guān)的軟件開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)及解決方案，在所處行業(yè)、下游市場(chǎng)及業(yè)務(wù)內(nèi)容方面與公司具有一定的可比性。但潤(rùn)和軟件、東軟集團(tuán)均以提供軟件外包服務(wù)為主，該等業(yè)務(wù)涉及較多的軟件技術(shù)人員勞務(wù)輸出，人工成本是營(yíng)業(yè)成本的主要構(gòu)成，毛利率相對(duì)較低。
相比于潤(rùn)和軟件和東軟集團(tuán)，公司的綜合毛利率較高，說(shuō)明公司在操作系統(tǒng)、中間件等領(lǐng)域的技術(shù)及產(chǎn)品積累實(shí)現(xiàn)了有效復(fù)用，軟件積累可以更好地在服務(wù)中發(fā)揮作用、對(duì)下游客戶進(jìn)行輸出及賦能，從而提升了公司的毛利率水平。因此，公司的研發(fā)投入更加符合研發(fā)支出資本化的相關(guān)條件，資本化率相比潤(rùn)和軟件、東軟集團(tuán)更高具備合理性。
整體而言，公司長(zhǎng)期以來(lái)的研發(fā)投入為公司提供了強(qiáng)大的技術(shù)背景，也為本次募投項(xiàng)目研發(fā)成果的資本化和產(chǎn)品化奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（2）同行業(yè)公司可比項(xiàng)目情況
公司與類似上市公司再融資募投項(xiàng)目的具體情況如下：
本次選取的可比募投項(xiàng)目主要集中于大數(shù)據(jù)及云計(jì)算、邊緣計(jì)算、擴(kuò)展現(xiàn)實(shí)、智能網(wǎng)聯(lián)汽車、智能物聯(lián)網(wǎng)等新興軟件行業(yè)，與發(fā)行人的募投項(xiàng)目所處行業(yè)、領(lǐng)域具有較高相似性，選取依據(jù)充分，具有可比性。
同行業(yè)公司再融資募投項(xiàng)目的研發(fā)支出資本化對(duì)比情況如下：
同行業(yè)公司再融資募投項(xiàng)目的研發(fā)支出資本化率根據(jù)公司自身情況和項(xiàng)目所處階段、項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容及特點(diǎn)不同而存在差異，資本化率自 45%到 100%不等。公司根據(jù)歷史期間公司及項(xiàng)目的研發(fā)支出資本化情況對(duì)本次募投項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)算，資本化率具備一定的合理性。
案例2：中科星圖（688568）
申報(bào)日期：2021/12/20
審核狀態(tài)：注冊(cè)生效
中科星圖股份有限公司是中國(guó)科學(xué)院空天信息創(chuàng)新研究院投資的國(guó)有控股高新技術(shù)企業(yè)，屬于軟件行業(yè)和地理信息產(chǎn)業(yè)，為國(guó)家重點(diǎn)支持和鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，是新一代信息技術(shù)的重要方向。中科星圖的主營(yíng)業(yè)務(wù)是面向政府、企業(yè)及特種領(lǐng)域用戶提供以GEOVIS數(shù)字地球產(chǎn)品為核心的軟件銷售和數(shù)據(jù)服務(wù)、技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)、數(shù)字地球一體機(jī)和系統(tǒng)集成。
問(wèn)題：
2020年和2021年 1-6 月發(fā)行人進(jìn)行研發(fā)支出資本化的依據(jù)，對(duì)應(yīng)的具體研發(fā)項(xiàng)目及進(jìn)展，并對(duì)照準(zhǔn)則要求，說(shuō)明相關(guān)支出是否滿足資本化條件。
回復(fù)：
（一）2020 年和 2021 年 1-9 月發(fā)行人進(jìn)行研發(fā)支出資本化的依據(jù)，對(duì)應(yīng)的具體研發(fā)項(xiàng)目及進(jìn)展
報(bào)告期各期，發(fā)行人研發(fā)支出資本化情況如下：
綜上，發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用資本化計(jì)入開(kāi)發(fā)支出共涉及云服務(wù)中心研發(fā)項(xiàng)目、空天信息數(shù)據(jù)庫(kù)及洞察者 2.1 三個(gè)項(xiàng)目，這三個(gè)項(xiàng)目目前均處于開(kāi)發(fā)階段，并按計(jì)劃開(kāi)展、進(jìn)度良好。
（二）對(duì)照準(zhǔn)則要求，說(shuō)明相關(guān)支出是否滿足資本化條件
云服務(wù)中心研發(fā)項(xiàng)目系在前期預(yù)研成果基礎(chǔ)上進(jìn)行的研發(fā)，適用本項(xiàng)目的專有技術(shù)已初步研發(fā)完成，故公司無(wú)需再為獲取并理解該技術(shù)知識(shí)進(jìn)行獨(dú)創(chuàng)性的調(diào)查及研究活動(dòng)，將云服務(wù)中心研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定為進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，項(xiàng)目支出資本化。空天信息數(shù)據(jù)庫(kù)項(xiàng)目是在公司原有 GEOVIS5 數(shù)字地球產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，打造新一代數(shù)字地球技術(shù)引領(lǐng)的衛(wèi)星應(yīng)用基礎(chǔ)平臺(tái)。根據(jù)項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告，“GEOVIS5數(shù)字地球產(chǎn)品”已經(jīng)發(fā)布，適用本項(xiàng)目的專有技術(shù)已初步研發(fā)完成，故公司無(wú)需再為獲取并理解該技術(shù)知識(shí)進(jìn)行獨(dú)創(chuàng)性的調(diào)查及研究活動(dòng)，將空天信息數(shù)據(jù)庫(kù)項(xiàng)目認(rèn)定為進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段、項(xiàng)目支出資本化。
洞察者 2.1 項(xiàng)目是基于公司的專有技術(shù)“洞察者-空間信息分析系統(tǒng)”進(jìn)行的后續(xù)開(kāi)發(fā)。根據(jù)項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告，該專有技術(shù)評(píng)估時(shí)已初步研發(fā)完成，故公司無(wú)需再為獲取并理解該技術(shù)知識(shí)進(jìn)行獨(dú)創(chuàng)性的調(diào)查及研究活動(dòng)，開(kāi)始時(shí)即進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。
上述研發(fā)項(xiàng)目支出資本化的確認(rèn)條件分析如下：
1、云服務(wù)中心研發(fā)項(xiàng)目
（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性公司具備相應(yīng)的技術(shù)、人員和市場(chǎng)儲(chǔ)備，多年來(lái)的技術(shù)沉淀及產(chǎn)品化能力，為項(xiàng)目提供了充足的關(guān)鍵技術(shù)保證
公司已掌握的云服務(wù)中心研發(fā)項(xiàng)目主要關(guān)鍵技術(shù)情況如下：
（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖
本項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)是擴(kuò)大數(shù)字地球應(yīng)用范圍，主要產(chǎn)品是數(shù)字地球運(yùn)營(yíng)服務(wù)，與公司現(xiàn)有主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，是公司“GEOVIS+”戰(zhàn)略的具體實(shí)踐、構(gòu)建“GEOVIS+”行業(yè)生態(tài)圈的重要舉措，公司具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用的意圖。
（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性
數(shù)字地球是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的底座，國(guó)計(jì)民生對(duì)其需求旺盛。近年來(lái)，我國(guó)數(shù)字地球產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，技術(shù)、產(chǎn)品創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，在自然資源、交通、氣象等多個(gè)領(lǐng)域均實(shí)現(xiàn)推廣應(yīng)用，市場(chǎng)空間廣闊。
云服務(wù)中心研發(fā)項(xiàng)目基于云平臺(tái)技術(shù)提供空天數(shù)據(jù)存儲(chǔ)管理、場(chǎng)景制作、制圖協(xié)作的平臺(tái)，具有為下游用戶提供多角度、多維度、多方位數(shù)字地球服務(wù)的功能，是公司樹(shù)立形象和口碑的突破口、提高用戶數(shù)量及提升產(chǎn)品效益的重要途徑。
（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)
公司是國(guó)內(nèi)從事數(shù)字地球產(chǎn)品研發(fā)與產(chǎn)業(yè)化的先行者，已經(jīng)形成了具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)字地球相關(guān)產(chǎn)品和核心技術(shù)，經(jīng)過(guò)多年的技術(shù)積累，公司采用新一代信息技術(shù)與地理信息技術(shù)融合的技術(shù)路線，綜合利用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算和高性能計(jì)算、遙感、地理信息系統(tǒng)等技術(shù)，形成了完整覆蓋空天大數(shù)據(jù)的獲取、處理、承載、可視化等數(shù)字地球主要技術(shù)領(lǐng)域等多項(xiàng)自主核心技術(shù)。因此，公司具備本項(xiàng)目實(shí)施所需的技術(shù)和研發(fā)基礎(chǔ)。
（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量
公司設(shè)立了完善的內(nèi)控制度，對(duì)于本項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行單獨(dú)核算，確保研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用能夠可靠計(jì)量。
2、空天信息數(shù)據(jù)庫(kù)
（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
公司具備相應(yīng)的技術(shù)、人員和市場(chǎng)儲(chǔ)備，多年來(lái)的技術(shù)沉淀及產(chǎn)品化能力，為項(xiàng)目提供了充足的關(guān)鍵技術(shù)保證，公司已掌握的空天信息數(shù)據(jù)庫(kù)主要關(guān)鍵技術(shù)情況如下：
（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖
在 GEOVIS 體系中，空天信息數(shù)據(jù)庫(kù)是數(shù)據(jù)承載平臺(tái)的重要組成部分，是整個(gè)數(shù)字地球平臺(tái)的數(shù)據(jù)底座，與公司現(xiàn)有主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)。該項(xiàng)目既是公司扎牢數(shù)據(jù)底座的迫切需要，又是鞏固、提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段。公司具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用的意圖。
（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性
架構(gòu)層面，空天信息數(shù)據(jù)庫(kù)為數(shù)字地球提供空天信息時(shí)空數(shù)據(jù)存儲(chǔ)底座，為上層的數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)和應(yīng)用承載平臺(tái)提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)支撐，其在內(nèi)部使用上能夠發(fā)揮重要作用。安全層面，目前業(yè)內(nèi)正大力推行國(guó)產(chǎn)化適配，空天信息數(shù)據(jù)庫(kù)作為一套支持國(guó)產(chǎn)化軟硬件平臺(tái)，已成為業(yè)內(nèi)在該領(lǐng)域亟需的產(chǎn)品之一，其能夠單獨(dú)對(duì)外銷售、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益且存在市場(chǎng)。
（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)
公司是國(guó)內(nèi)從事數(shù)字地球產(chǎn)品研發(fā)與產(chǎn)業(yè)化的先行者，已經(jīng)形成了具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)字地球相關(guān)產(chǎn)品和核心技術(shù)，經(jīng)過(guò)多年的技術(shù)積累，公司采用新一代信息技術(shù)與地理信息技術(shù)融合的技術(shù)路線，綜合利用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算和高性能計(jì)算、遙感、地理信息系統(tǒng)等技術(shù)，形成了完整覆蓋空天大數(shù)據(jù)的獲取、處理、承載、可視化等數(shù)字地球主要技術(shù)領(lǐng)域等多項(xiàng)自主核心技術(shù)。因此，公司具備本項(xiàng)目實(shí)施所需的技術(shù)和研發(fā)基礎(chǔ)。
（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量
公司設(shè)立了完善的內(nèi)控制度，對(duì)于本項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行單獨(dú)核算，確保研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用能夠可靠計(jì)量。
3、洞察者 2.1
（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
公司具備相應(yīng)的技術(shù)、人員和市場(chǎng)儲(chǔ)備，多年來(lái)的技術(shù)沉淀及產(chǎn)品化能力，為項(xiàng)目提供了充足的關(guān)鍵技術(shù)保證。公司已掌握洞察者相關(guān)關(guān)鍵技術(shù)，已申請(qǐng)的相關(guān)軟件著作權(quán)包括衛(wèi)星互聯(lián)網(wǎng)星座顯控軟件 V1.0、洞察者-空間*****分析與可視化軟件。
（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖
本項(xiàng)目的用途是升級(jí)和完善公司自研產(chǎn)品“洞察者-空間信息分析系統(tǒng)”，保持產(chǎn)品持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力，是公司應(yīng)對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、開(kāi)拓市場(chǎng)的重要手段。本項(xiàng)目的研發(fā)目標(biāo)亦為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。綜合來(lái)看，公司具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性
在操作系統(tǒng)國(guó)產(chǎn)化的政策環(huán)境下，能夠在國(guó)產(chǎn)操作系統(tǒng)上運(yùn)行的空間信息分析工具成了業(yè)內(nèi)亟需的產(chǎn)品之一，相關(guān)產(chǎn)品存在巨大的商機(jī)和廣闊的市場(chǎng)前景。
本項(xiàng)目交付的“洞察者-空間信息分析系統(tǒng)”產(chǎn)品是航天領(lǐng)域的計(jì)算分析軟件系統(tǒng)，用于支持航天任務(wù)的設(shè)計(jì)、測(cè)試、發(fā)射、運(yùn)行和任務(wù)應(yīng)用全過(guò)程，該系統(tǒng)采用自主創(chuàng)新的空間信息處理算法，軟件全部代碼自主研發(fā)，能夠在 Windows、麒麟等多類操作系統(tǒng)上運(yùn)行，并已在國(guó)產(chǎn) CPU 計(jì)算機(jī)上部署試運(yùn)行。
（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)
公司核心團(tuán)隊(duì)由具有 20 多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)歷航天任務(wù)工程、前瞻技術(shù)研究的行業(yè)內(nèi)卓越的專家們組成，承擔(dān)過(guò)多項(xiàng)國(guó)家自然科學(xué)基金、863 專項(xiàng)、973 專項(xiàng)和總部預(yù)研等重大科研項(xiàng)目，在在軌道動(dòng)力學(xué)、姿態(tài)動(dòng)力學(xué)、數(shù)值計(jì)算與優(yōu)化、目標(biāo)特性分析、測(cè)控設(shè)備分析與配置、跨平臺(tái)多目標(biāo)海量數(shù)據(jù)處理、目標(biāo)識(shí)別等多個(gè)專業(yè)學(xué)科掌握了自主創(chuàng)新的核心技術(shù)，與國(guó)內(nèi)航天企業(yè)、相關(guān)科研院所和特種領(lǐng)域單位建立了長(zhǎng)期合作關(guān)系。因此，公司具備本項(xiàng)目實(shí)施所需的技術(shù)和研發(fā)基礎(chǔ)。
公司通過(guò)銷售產(chǎn)品，劃撥專用經(jīng)費(fèi)用于繼續(xù)研發(fā)“洞察者-空間信息分析系統(tǒng)”產(chǎn)品并對(duì)其進(jìn)行市場(chǎng)推廣和銷售，有足夠的現(xiàn)金流支撐項(xiàng)目研發(fā)支出。
（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量
公司設(shè)立了完善的內(nèi)控制度，對(duì)于本項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行單獨(dú)核算，確保研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用能夠可靠計(jì)量。
問(wèn)題：
2018 年、2019 年發(fā)行人研發(fā)支出未滿足資本化條件，2020 年開(kāi)始資本化的原因；發(fā)行人同行業(yè)可比公司研發(fā)支出資本化的金額及具體情況。
回復(fù)：
（一）2018 年、2019 年發(fā)行人研發(fā)支出未滿足資本化條件，2020 年開(kāi)始資本化的原因
公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，將內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。對(duì)于研究階段的支出，于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入損益（研發(fā)費(fèi)用）；對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的則予以資本化，否則予以費(fèi)用化并計(jì)入當(dāng)期損益：
1、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
2、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；
4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；
5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
2020 年度公司完成首次公開(kāi)發(fā)行并上市前，融資渠道及財(cái)務(wù)資源相對(duì)有限；且公司正處于市場(chǎng)開(kāi)拓過(guò)程中，公司使用相關(guān)研發(fā)成果的能力仍待提升。故公司在 2018 年及 2019 年暫不完全滿足上述第 4 條要求，出于謹(jǐn)慎性原則，將研發(fā)支出全部費(fèi)用化。
2020 年以來(lái)，隨著公司完成首次公開(kāi)發(fā)行并上市、取得募集資金且進(jìn)一步打開(kāi)融資渠道、財(cái)務(wù)資源快速積累，以及市場(chǎng)知名度進(jìn)一步提升、下游市場(chǎng)份額鞏固，綜合研發(fā)實(shí)力進(jìn)一步增強(qiáng)、技術(shù)儲(chǔ)備持續(xù)豐富。發(fā)行人運(yùn)用相關(guān)研究成果生產(chǎn)的產(chǎn)品下游市場(chǎng)更加明確，擁有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)等資源支持以完成無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)，且有能力使用該無(wú)形資產(chǎn)。故 2020 年度及 2021 年 1-9 月，發(fā)行人將滿足資本化政策的支出計(jì)入開(kāi)發(fā)支出。
綜上，報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人 2018 年、2019 年發(fā)行人研發(fā)支出未滿足資本化條件，2020 年開(kāi)始資本化的原因合理，研發(fā)支出資本化政策未發(fā)生變化、會(huì)計(jì)處理保持一貫性。
（二）發(fā)行人同行業(yè)可比公司研發(fā)支出資本化的金額及具體情況
報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人同行業(yè)可比公司各期研發(fā)費(fèi)用金額、研發(fā)費(fèi)用率及各期末開(kāi)發(fā)支出余額、各期末開(kāi)發(fā)支出余額占當(dāng)期末合并報(bào)表凈資產(chǎn)余額的比例分別為：
上表可見(jiàn)，報(bào)告期各期公司的研發(fā)費(fèi)用規(guī)模與數(shù)字政通、久遠(yuǎn)銀海接近，整體處于行業(yè)正常水平；剔除四維圖新偏高數(shù)據(jù)的影響后，公司研發(fā)費(fèi)用率處于行業(yè)正常區(qū)間。同時(shí)，除航天宏圖外，同行業(yè)可比公司均存在研發(fā)支出資本化的情形。考慮凈資產(chǎn)因素的影響，公司自開(kāi)始資本化以來(lái)，各期末開(kāi)發(fā)支出余額占合并報(bào)表凈資產(chǎn)的比例逐步向行業(yè)平均水平靠攏。
報(bào)告期各期同行業(yè)可比公司開(kāi)發(fā)支出增加額、研發(fā)支出資本化率的情況如下：
上表可見(jiàn)，由于各公司研發(fā)活動(dòng)存在差異，報(bào)告期各期同行業(yè)可比公司資本化金額及資本化率差異較大。由于公司自 2020 年才開(kāi)始資本化，同時(shí)出于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，公司金額和資本化率穩(wěn)步提升、逐步接近行業(yè)平均水平。
綜上所述，報(bào)告期內(nèi)，公司同行業(yè)可比公司普遍存在研發(fā)支出資本化的情形，公司資本化金額和資本化率穩(wěn)步提升、逐步接近行業(yè)平均水平。
案例3：會(huì)暢通訊（300578）
申報(bào)日期：2020/12/10
審核狀態(tài)：注冊(cè)生效
公司專注于云視頻通信服務(wù)領(lǐng)域，專注于為國(guó)內(nèi)大型政企用戶提供完整的一站式云視頻平臺(tái)和解決方案，向大型政企、事業(yè)單位、500強(qiáng)跨國(guó)公司以及垂直行業(yè)客戶提供基于網(wǎng)安和自主可控的云視頻全場(chǎng)景應(yīng)用和服務(wù)方案，覆蓋政府、新零售、教育、醫(yī)療、地產(chǎn)、IT計(jì)算機(jī)、金融等多個(gè)行業(yè)，成為全行業(yè)用戶數(shù)字化轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的新基礎(chǔ)設(shè)施。
問(wèn)題：
關(guān)于超視云項(xiàng)目，說(shuō)明是否將研發(fā)人員工資予以資本化，如是，相關(guān)資本化的比例、依據(jù)和合理性、開(kāi)發(fā)支出資本化開(kāi)始和結(jié)束時(shí)點(diǎn)及其確定依據(jù)、項(xiàng)目整體資本化比例是否合理等。
回復(fù)：
（一）超視云項(xiàng)目研發(fā)人員工資予以資本化的比例、依據(jù)和合理性、項(xiàng)目整體資本化比例及合理性
1、超視云平臺(tái)研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目研發(fā)人員工資資本化金額及比例
“超視云平臺(tái)研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目”中研發(fā)人員工資資本化的金額為11,133.02萬(wàn)元，為項(xiàng)目研發(fā)人員建設(shè)期第一年至第四年的工資總額，具體情況如下：
超視云項(xiàng)目建設(shè)期四年，建設(shè)期定員 116 人，薪酬共計(jì) 11,133.02 萬(wàn)元，各期人員支出具體情況如下：
研發(fā)人員工資資本化比例系根據(jù)募投項(xiàng)目整體研發(fā)周期、進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段周期以及參考以前年度研發(fā)人員資本化比例予以估計(jì)。發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)資本化項(xiàng)目中的研發(fā)人員資本化工資占該項(xiàng)目研發(fā)人員總工資比例情況如下：
公司 2019 年下半年與統(tǒng)信軟件技術(shù)有限公司建立了生態(tài)合作，對(duì)于“超視云項(xiàng)目”已經(jīng)進(jìn)行了初步預(yù)研究，公司形成了適配并預(yù)裝于國(guó)產(chǎn)操作系統(tǒng) UOS 的“超視云”客戶端軟件成果。因此公司從 2019 年度開(kāi)始，在已建立的完善的 研發(fā)制度和內(nèi)控體系下，對(duì)于符合資本化條件的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行資本化處理。
本項(xiàng)目中的研發(fā)人員是軟件產(chǎn)品的“開(kāi)發(fā)者”，圍繞“軟件開(kāi)發(fā)流程”設(shè)置相應(yīng)工作崗位，具體包括超視云軟硬件開(kāi)發(fā)升級(jí)、超視云加密算法開(kāi)發(fā)升級(jí)、項(xiàng)目測(cè)試等相關(guān)人員，包括系統(tǒng)架構(gòu)師、視頻開(kāi)發(fā)工程師、軟件開(kāi)發(fā)工程師和測(cè)試工程師等人員。通過(guò)項(xiàng)目研發(fā)人員的研發(fā)工作，計(jì)劃攻克的主要技術(shù)內(nèi)容包括面向超高清的新一代編解碼技術(shù)（H.265 和AV1）、視頻通訊平臺(tái)技術(shù)、以及面向 5G 的智能網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)等，該部分研發(fā)人員費(fèi)用將在本項(xiàng)目符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資 本化條件之后計(jì)入開(kāi)發(fā)支出并予以資本化，故公司預(yù)計(jì)將建設(shè)期第一年至第四年的研發(fā)人員工資支出 11,133.02 萬(wàn)元進(jìn)行資本化處理。研發(fā)人員工資予以資本化依據(jù)充分，比例合理。
2、市場(chǎng)上類似募投項(xiàng)目的研發(fā)人員工資資本化情況
公司 2020 年初隨統(tǒng)信軟件的 UOS 國(guó)產(chǎn)操作系統(tǒng)的推出而發(fā)布了超視云平臺(tái) 的初步版本，集合了群組通訊、云視頻會(huì)議和協(xié)同辦公等核心功能，目前主要 為政府、大型央企和企業(yè)事業(yè)單位提供具備高數(shù)據(jù)安全性的云上通訊、遠(yuǎn)程協(xié) 作辦公服務(wù)。公司擬通過(guò)此次募集資金，進(jìn)一步推進(jìn)“超視云”的完全國(guó)產(chǎn)化，并對(duì)“超視云”平臺(tái)配套的底層音視頻編解碼算法、智能網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，國(guó)密加密等軟硬件進(jìn)行改造升級(jí)，完成新一代云通訊平臺(tái)的完全國(guó)產(chǎn)化建設(shè)。近年來(lái)，上市公司再融資項(xiàng)目中類似技術(shù)平臺(tái)建設(shè)升級(jí)改造的項(xiàng)目存在較多研發(fā)人員投入資本化比例為 100%的市場(chǎng)案例，近期創(chuàng)業(yè)板再融資過(guò)會(huì)并已注冊(cè)的部分市場(chǎng)案例列示如下：
如上表所示，同行業(yè)可比公司與業(yè)務(wù)類似公司中存在較多研發(fā)人員投入資本化比例為100%的市場(chǎng)案例，公司研發(fā)人員工資予以資本化具有充分依據(jù)且比例合理。
3、項(xiàng)目整體資本化比例及合理性
（1）項(xiàng)目整體資本化金額及比例
“超視云平臺(tái)研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目”預(yù)計(jì)總投資金額為 21,256.62 萬(wàn)元，主要包括：設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、設(shè)備安裝費(fèi)、軟件購(gòu)置費(fèi)、軟件安裝費(fèi)、人員費(fèi)用（研發(fā)）以及預(yù)備費(fèi)，對(duì)人員費(fèi)用（研發(fā)）進(jìn)行了資本化，項(xiàng)目整體資本化金額為 11,133.02 萬(wàn)元，整體資本化比例為52.37%，具體情況如下：
公司多年來(lái)通過(guò)自主研發(fā)和并購(gòu)整合，完成了面向 5G 和超高清的“云+端+行業(yè)應(yīng)用”全產(chǎn)業(yè)鏈一體化整合。超視云項(xiàng)目主要利用新技術(shù)和 5G 新基礎(chǔ)設(shè)施，在國(guó)產(chǎn)化替代和內(nèi)循環(huán)的新形勢(shì)下，全面投入研發(fā)新一代面向 5G 和國(guó)產(chǎn)化的云 視頻平臺(tái)，構(gòu)建完整的橫跨Windows、蘋果、安卓和國(guó)產(chǎn)操作系統(tǒng)等電腦端與移 動(dòng)端操作系統(tǒng)的綜合云視頻平臺(tái)。得益于在信息技術(shù)應(yīng)用創(chuàng)新領(lǐng)域的長(zhǎng)期投入，公司在研發(fā)部門成立專門的超視云研發(fā)部，超視云平臺(tái)下的 UOS 客戶端軟件已經(jīng)于 2020 年初隨統(tǒng)信軟件的 UOS 國(guó)產(chǎn)操作系統(tǒng)的推出而發(fā)布，該客戶端下的底層技術(shù)使用了自主可控的國(guó)產(chǎn)底層技術(shù)，公司面向信創(chuàng)和國(guó)產(chǎn)化的自主研發(fā)能力已初步得到驗(yàn)證，超視云項(xiàng)目的整體資本化比例為 52.37%，具有合理性。
（2）公司歷史期間研發(fā)投入資本化情況
公司2017年度以來(lái)研發(fā)投入及研發(fā)成果的情況如下：
公司成立以來(lái)一直專注于云視頻通信領(lǐng)域，并一直致力于云視頻相關(guān)技術(shù)的研發(fā)，雖然已形成部分研究成果并帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，但主要為原有技術(shù)的不斷更新與優(yōu)化，未滿足資本化確認(rèn)條件，故2017年與2018年研發(fā)支出均采用費(fèi)用化處理。2019年1月公司完成了明日實(shí)業(yè)和數(shù)智源的收購(gòu)，新增信息通訊類攝像機(jī)、視頻會(huì)議一體化終端、便攜式桌面高清攝像機(jī)等云視頻終端的銷售業(yè)務(wù)以及視頻應(yīng)用軟件技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)、視頻監(jiān)控系統(tǒng)的集成銷售等業(yè)務(wù)。同時(shí)公司2019年下半年與統(tǒng)信軟件技術(shù)有限公司建立了生態(tài)合作，對(duì)于“超視云項(xiàng)目”已經(jīng)進(jìn)行了初步預(yù)研究，公司形成了適配并預(yù)裝于國(guó)產(chǎn)操作系統(tǒng)UOS的“超視云”客戶端軟件成果。因此公司從2019年度開(kāi)始，在已建立的完善的研發(fā)制度和內(nèi)控體系下，對(duì)于符合資本化條件的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行資本化處理。
（3）同行業(yè)可比公司和上市公司類似業(yè)務(wù)研發(fā)投入資本化情況
由于部分同行業(yè)可比公司未在公開(kāi)資料中明確披露資本化研發(fā)支出情況，故根據(jù)“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”的上市公司類似業(yè)務(wù)，查詢其已公開(kāi)披露的研發(fā)支出資本化情況，并與同行業(yè)可比公司共同列示進(jìn)行對(duì)比分析，具體情況如下：
與上表所列公司相比，公司整體收入規(guī)模與研發(fā)投入規(guī)模處于較小水平，隨著2019年度公司開(kāi)始展開(kāi)新業(yè)務(wù)新產(chǎn)品的研發(fā)，研發(fā)支出資本化項(xiàng)目金額有所增加，公司2019年度研發(fā)支出資本化比例略高于上述公司。
（4）同行業(yè)可比公司和上市公司類似募投項(xiàng)目研發(fā)投入資本化情況
如上表所示，同行業(yè)上市公司及類似業(yè)務(wù)上市公司再融資募投項(xiàng)目的研發(fā)支出資本化比例一般在50%-100%之間。根據(jù)過(guò)往研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)積累，公司預(yù)計(jì)超視云募投項(xiàng)目研發(fā)支出資本化金額占研發(fā)投入的比例為100%。公司將本次募投項(xiàng)目中處于開(kāi)發(fā)階段且符合資本化條件的研發(fā)支出予以資本化，該情況符合行業(yè)慣例，具有合理性。
綜上所述，新一代超視云將在國(guó)產(chǎn)芯片的架構(gòu)下進(jìn)一步開(kāi)發(fā)，預(yù)計(jì)將于2021年開(kāi)始實(shí)施，本次募投項(xiàng)目是在公司現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)基礎(chǔ)上進(jìn)行的研發(fā)升級(jí)，在技術(shù)實(shí)現(xiàn)、市場(chǎng)銷售等方面具備可行性，相關(guān)研發(fā)成果可以形成相應(yīng)的發(fā)明專利、軟件著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)。本次募投項(xiàng)目研發(fā)人員費(fèi)用資本化部分全部為此次募投項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)人員成本，其研發(fā)投入開(kāi)發(fā)階段資本化符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的資本化條件，項(xiàng)目整體資本化比例合理。
（二）開(kāi)發(fā)支出資本化開(kāi)始和結(jié)束時(shí)點(diǎn)、確定依據(jù)及合理性
1、開(kāi)發(fā)支出資本化開(kāi)始時(shí)點(diǎn)及其確定依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)–無(wú)形資產(chǎn)》第九條所列示，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：
（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；
（4）有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；
（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
依據(jù)上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)行人項(xiàng)目立項(xiàng)并經(jīng)綜合評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)符合下列資本化條件后即可進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，具體分析如下：
（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
本次募投項(xiàng)目是在公司現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)基礎(chǔ)上進(jìn)行的研發(fā)升級(jí)。超視云平臺(tái)的基于UOS操作系統(tǒng)的客戶端軟件已經(jīng)于2020年初隨統(tǒng)信軟件的UOS國(guó)產(chǎn)操作系統(tǒng)的推出而正式發(fā)布。該UOS客戶端軟件及其后臺(tái)連接的超視云平臺(tái)服務(wù)的底層技術(shù)使用了自主創(chuàng)新的音視頻技術(shù)和云服務(wù)架構(gòu)，全面適配了UOS系統(tǒng)目前所支持的國(guó)產(chǎn)CPU芯片。公司面向信創(chuàng)和國(guó)產(chǎn)化的自主研發(fā)能力已初步得到驗(yàn)證。基于公司在音視頻會(huì)議云服務(wù)領(lǐng)域的積累，超視云平臺(tái)的架構(gòu)和基礎(chǔ)軟件組件已經(jīng)基本確定，包括自有音視頻引擎、軟件開(kāi)發(fā)語(yǔ)言、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方案及系統(tǒng)部署方案。因此判定該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)在技術(shù)上肯定具有可行性。
（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖
發(fā)行人通過(guò)此項(xiàng)目的研發(fā)將提高超視云平臺(tái)對(duì)國(guó)產(chǎn)化軟硬件的支持，提升系統(tǒng)安全與性能，完善功能及用戶適用場(chǎng)景。在使用設(shè)備的支持上將全面滿足國(guó)產(chǎn)操作系統(tǒng)、Windows、蘋果及安卓等電腦端與移動(dòng)端操作系統(tǒng)，并將持續(xù)完善和優(yōu)化對(duì)于國(guó)產(chǎn)操作系統(tǒng)及所支持硬件的適配以提供高質(zhì)量及業(yè)界領(lǐng)先標(biāo)準(zhǔn)的云視頻服務(wù)。在業(yè)務(wù)上此項(xiàng)目將實(shí)現(xiàn)云視頻、電話、直播、傳統(tǒng)視頻會(huì)議平臺(tái)的統(tǒng)一應(yīng)用，同時(shí)可基于國(guó)產(chǎn)軟硬件環(huán)境進(jìn)行私有云、公有云以及混合云部署。實(shí)現(xiàn)公有云、私有云、混合云的統(tǒng)一管理可滿足大型企業(yè)內(nèi)外網(wǎng)混合應(yīng)用需求及用戶在信息化創(chuàng)新進(jìn)程中對(duì)于云視頻服務(wù)的需求。銷售部門會(huì)公布已經(jīng)識(shí)別出的正在研發(fā)產(chǎn)品的潛在客戶，并了解客戶的需求，估算市場(chǎng)規(guī)模，以及潛在客戶帶來(lái)的銷售量，證明公司通過(guò)研發(fā)該項(xiàng)目，有出售獲取經(jīng)濟(jì)利益的意圖。
（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性
發(fā)行人研發(fā)的項(xiàng)目系于國(guó)外已成功研發(fā)并在國(guó)內(nèi)存在銷售的產(chǎn)品或者公司先前已經(jīng)成功開(kāi)發(fā)并實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品面向5G和國(guó)產(chǎn)化的底層重構(gòu)、升級(jí)換代產(chǎn)品。該產(chǎn)品從后臺(tái)云服務(wù)到前臺(tái)終端全面支持國(guó)產(chǎn)的操作系統(tǒng)、國(guó)產(chǎn)服務(wù)器及桌面終端。在軟件上，適配國(guó)產(chǎn)的mips/arm/x64/sw架構(gòu)的CPU處理指令集以及音視頻處理能力；音視頻處理及業(yè)務(wù)能力可根據(jù)網(wǎng)絡(luò)情況支持超高清及柔性的音視頻數(shù)據(jù)的處理與傳輸；在安全上提供基于國(guó)密算法的端到端的加密功能。結(jié)合該產(chǎn)品的綜合業(yè)務(wù)能力、服務(wù)能力及部署能力，該產(chǎn)品的適用范圍廣泛。在國(guó)產(chǎn)替代和信創(chuàng)市場(chǎng)的發(fā)展過(guò)程中，可支持大型政企在不同場(chǎng)景對(duì)于云視頻服務(wù)的溝通需求。發(fā)行人通過(guò)分析在研發(fā)產(chǎn)品的市場(chǎng)定位，與同類型產(chǎn)品進(jìn)行比較，明確產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)和潛在市場(chǎng)規(guī)模，從而證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)。
（4）有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)
發(fā)行人目前針對(duì)此項(xiàng)目專門組建了產(chǎn)品研發(fā)團(tuán)隊(duì)。核心研發(fā)人員都具有視頻行業(yè)頂尖公司的研發(fā)背景，具備豐富的經(jīng)驗(yàn)。公司已有的央國(guó)企和大型民企客戶基礎(chǔ)和成建制體系化的營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)為產(chǎn)品推向市場(chǎng)提供了強(qiáng)有力的保證，同時(shí)公司并購(gòu)的兩家子公司也針對(duì)此項(xiàng)目提供云視頻硬件終端配套和銷售渠道支持，保證了未來(lái)業(yè)務(wù)的發(fā)展。發(fā)行人在立項(xiàng)審批之前，會(huì)制定詳細(xì)的研發(fā)計(jì)劃，明確項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)時(shí)間節(jié)點(diǎn)、分析該項(xiàng)目未來(lái)期間預(yù)計(jì)銷售情況和研發(fā)成本等，并進(jìn)行技術(shù)、資源、財(cái)務(wù)分析，只有確保有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持以完成相關(guān)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，并有能力出售相關(guān)產(chǎn)品時(shí)，才會(huì)最終進(jìn)行立項(xiàng)審批。
（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量
發(fā)行人有較為完善的研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)制度，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目建立專門的OA管理和財(cái)務(wù)審批系統(tǒng)，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出按照具體的研發(fā)項(xiàng)目分別單獨(dú)核算，所有相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，確保項(xiàng)目支出準(zhǔn)確計(jì)量。因此，歸屬于相關(guān)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
2、開(kāi)發(fā)支出資本化結(jié)束時(shí)點(diǎn)及其確定依據(jù)
項(xiàng)目開(kāi)發(fā)完成后，形成項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)報(bào)告，報(bào)告中包含項(xiàng)目成果完成情況、關(guān)鍵技術(shù)及成果描述、取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況、項(xiàng)目決算表及效益分析復(fù)核等內(nèi)容。項(xiàng)目完成后需經(jīng)過(guò)測(cè)試人員所計(jì)劃的功能測(cè)試、性能測(cè)試及環(huán)境驗(yàn)證等流程，達(dá)到立項(xiàng)報(bào)告中的預(yù)計(jì)功能與性能指標(biāo)后，驗(yàn)收人員出具結(jié)項(xiàng)報(bào)告并經(jīng)公司相關(guān)部門綜合評(píng)審后，項(xiàng)目進(jìn)入試運(yùn)營(yíng)和正式運(yùn)營(yíng)階段，因此可在結(jié)項(xiàng)報(bào)告通過(guò)綜合評(píng)審后，以此作為研發(fā)項(xiàng)目資本化結(jié)束依據(jù)，將項(xiàng)目歸集的所有資本化金額，正式計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。
綜上，公司開(kāi)發(fā)支出資本化開(kāi)始與結(jié)束時(shí)點(diǎn)合理，依據(jù)充分。
小結(jié)
研發(fā)支付的資本化和費(fèi)用化處理，對(duì)利潤(rùn)存在一定影響。尤其是對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)、高科技企業(yè)這類研發(fā)密集型公司，研發(fā)支出金額巨大，若會(huì)計(jì)處理不符合實(shí)際情況，則會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。但無(wú)論采用哪種研發(fā)支出處理方式，企業(yè)都應(yīng)以合規(guī)為前提。研發(fā)支出資本化本身并無(wú)對(duì)錯(cuò)，關(guān)鍵在于如何把握資本化的一個(gè)度。
1、上市公司歷史上存在研發(fā)費(fèi)用資本化情況，募投項(xiàng)目繼續(xù)涉及研發(fā)費(fèi)用資本化
公司研發(fā)支出資本化率應(yīng)當(dāng)與歷史研發(fā)費(fèi)用資本化率以及同行業(yè)上市公司再融資募投項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用資本化率及資本化時(shí)點(diǎn)基本保持一致。
2、上市公司歷史上不存在研發(fā)費(fèi)用資本化情況，而募投項(xiàng)目涉及研發(fā)費(fèi)用資本化
公司應(yīng)當(dāng)充分說(shuō)明本次募投項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用資本化的原因，并將研發(fā)支出資本化率與同行業(yè)上市公司再融資募投項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用資本化率及資本化時(shí)點(diǎn)基本保持一致。
